出口退税分为三种方式（shì）：免税、免退（tuì）税、免抵（dǐ）退（tuì）税。其中，免税就是不（bú）交税，不用算，也不（bú）用管（guǎn）。需（xū）要计算和理解的（de），只（zhī）有（yǒu）退（tuì）税，也就是我（wǒ）们简称为（wéi）出口（kǒu）退税的的出口货物退（免）税。

 

　　基本概念

 

　　出（chū）口货（huò）物退（免（miǎn））税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物（wù）退还或免征在国内（nèi）各生产环节和（hé）流转环节按税法规定交（jiāo）纳的增值（zhí）税和消费税。

 

　　出口退税，实际是出口免、退税。由（yóu）于增（zēng）值税实行的间接计税法（fǎ），也就是（shì）通（tōng）常（cháng）所说的（de）应纳税（shuì）额=销项-进项，所以在实际操作中，销（xiāo）项（xiàng）是免的，进项是退的，取（qǔ）得退税款（kuǎn）。

 

　　值得注意的是：出口退税的退税款（kuǎn）和其他（tā）类型的退税不一样，出口（kǒu）退税，退的是进项（xiàng）税额；其他退税（shuì），退（tuì）的是应纳税额。所以在申报表（biǎo）中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵（dǐ）扣税额的（de）负数。原（yuán）因是，该笔进项已经退还（hái）给你（nǐ）了，自然（rán）不可以（yǐ）再抵扣，应该从可抵扣税（shuì）额中减除。

 

　　核心理念

 

　　对出口产（chǎn）品（pǐn）退税是“国（guó）际惯例”而非“政（zhèng）策优惠”。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增（zēng）值税、消费税，在货物报（bào）关（guān）出口（kǒu）后退还给出口企（qǐ）业，使出（chū）口货物（wù）以不含税（shuì）价格进入国际市（shì）场，有效地避免国际双重课税。企（qǐ）业退（tuì）税的实（shí）质是退国（guó）内（nèi）生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件（jiàn）国内劳（láo）务已（yǐ）征增值税。

 

　　出口（kǒu）退税是为了将出口货物的整体（tǐ）税负归零。原（yuán）因很（hěn）简单（dān），就是鼓励出（chū）口（kǒu），降低出口（kǒu）货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力（lì）。

 

　　公平税负原则：为了****各国商（shāng）品在参与国际贸易时能够公（gōng）平竞（jìng）争（zhēng），消除因各国税收（shōu）政（zhèng）策不同，造成的出（chū）口货物税收含量差（chà）异，要求各国按照国际惯例，退还已征（zhēng）收的出（chū）口（kǒu）货物间接税，以促进国际（jì）贸易的（de）发展（zhǎn）。

 

　　零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏（hóng）观（guān）调控目标，如调控产业结（jié）构设（shè）定低退税（shuì）率来限（xiàn）制低附加值的产品出（chū）口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口（kǒu）。所以（yǐ），尽管零税率那退税率应该全部是 17%，国（guó）家还要（yào）设置不同档次的退税率。增值税的退（tuì）税率不一（yī）定（dìng）等于税率，出口退（tuì）税率有 17%、14%、13%、11%、9% 等（děng）几档，是为了通过退税（shuì）率来控（kòng）制出口的（de）原因。鼓（gǔ）励出口，退税率就高（gāo）点，控制出口，退税率就低点（diǎn）。退税率（lǜ）为 0，就（jiù）是（shì）不免不退了。

 

　　主（zhǔ）要类型（xíng）

 

　　又免又退（tuì）

 

　　一般纳税人，既有销项，又有进项（xiàng），为把税负归零，自（zì）然是（shì）销项免，进项退，又免又退。

 

　　只免（miǎn）不退

 

　　如果出口的货物没（méi）有（yǒu）进项，自然是只（zhī）免销项，进（jìn）项没有就不用退了（le）。比如（rú）小规（guī）模纳税（shuì）人（rén）、免（miǎn）税（shuì）产品，都是（shì）没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。

 

　　不免（miǎn）不退

 

　　针对（duì）的是不鼓励出口的货物。比如原（yuán）油，自（zì）己都（dōu）不够用，还得进口（kǒu），能让你出口就不错了（le），就不要想出（chū）口退税的事（shì）了，更何况还有禁止出口的货物。

 

　　退税计（jì）算

 

　　外（wài）贸企业：免、退税

 

　　案例一

 

　　某有进出口经营权的（de）外贸企业收（shōu）购一批货物报关出（chū）口，收购货物取得的增值税专用发票上注（zhù）明的（de）购货金额为 100,000 元，增值（zhí）税额为 17,000 元，款（kuǎn）项已用银行存款支付。该货（huò）物的退税率为 13%，出（chū）口销售价格为 15,000 美元（汇（huì）率 1:8.3）。

 

　　1. 采购货物时：

 

　　借：库存商（shāng）品 ￥100,000

 

　　应（yīng）交税费-应交增（zēng）值税（进项） ￥17,000

 

　　贷：银行存款 ￥117,000

 

　　2. 出（chū）口销售免税（shuì），货款折合：

 

　　借（jiè）：银行存款 ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主营（yíng）业务收入 ￥124,500

 

　　3. 结转成（chéng）本（běn）：

 

　　借：主（zhǔ）营业务成本 ￥100,000

 

　　贷：库（kù）存商品 ￥100,000

 

　　4. 计算不（bú）予（yǔ）退还的进项（xiàng）税额：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借：主营业务成本（běn） ￥4,000

 

　　贷：应交税费-应交增（zēng）值税（shuì）（进项税额转出）￥4,000

 

　　5. 应（yīng）收出口退税：

 

　　借：应（yīng）收（shōu）出（chū）口退税 ￥13,000

 

　　贷：应交税（shuì）费-应（yīng）交增值税（出口退税）￥13,000

 

　　6. 收到出口退税：

 

　　借：银行存款 ￥13,000

 

　　贷：应收出口退税 ￥13,000

 

　　案例二（èr）

 

　　某外贸企业购进出口货（huò）物一批，含税货值人民币 100 万（wàn）元。货物以（yǐ）离（lí）岸价（FOB）20 万（wàn）美元报关出口。外汇核算采用（yòng）交易发生（shēng）日的即（jí）期汇率（lǜ）将外币金额折算为记账（zhàng）本（běn）位币金额（é）的办法，货物报关出口（kǒu）当日（rì）的外汇牌价中间价为 1:6.6。该出口货物的退税率为 15%。

 

　　1. 如货物已验收（shōu）入（rù）库，发（fā）票已到，货款已付时：

 

　　借：库存商品（pǐn）—库存出口商（shāng）品（pǐn） ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应交税费—应（yīng）交增值税（进项税额） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷：银（yín）行存款（kuǎn） ￥1,000,000.00

 

　　2. 核算出口退（tuì）税额（é）时：

 

　　（1）核算应退税额（é）

 

　　借：其（qí）他应（yīng）收款（kuǎn）—应收出口（kǒu）退税（shuì）款（kuǎn） ￥128,205.13（外（wài）购价格退税率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷（dài）：应交税费—应交增（zēng）值税（出口退（tuì）税） ￥128,205.13

 

　　（2）不（bú）予退税进项税额转出（chū）

 

　　借：主营业（yè）务成（chéng）本—一般贸易出口销售成本 ￥ 17,094.02（外（wài）购价格不予（yǔ）退税率）

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应（yīng）交税（shuì）费—应交增值税（进项税额（é）转（zhuǎn）出） 17,094.02

 

　　3. 出口货物报（bào）关销售时：

 

　　借：应收外汇账款—XX 外商 ￥1,320,000.00

 

　　贷：主营业务收入—一般贸易出口（kǒu）销售收入（rù） ￥1,320,000.00

 

　　4.  结转出口商品成本时：

 

　　借（jiè）：主营业务（wù）成本—一般（bān）贸易出口销（xiāo）售成（chéng）本 ￥854,700.85

 

　　贷（dài）：库存商（shāng）品—库（kù）存出口商品 ￥854,700.85

 

　　5. 收到（dào）增值税退税款（kuǎn）时：

 

　　借：银行存（cún）款 ￥128,205.13

 

　　贷：其（qí）他应收款—应收出口退税款 ￥128,205.13

 

　　6. 开（kāi）户银行以 1:6.5 买入价将该笔外（wài）汇（huì）全部（bù）结汇（huì）时：

 

　　借：银行存款—人民币户 1,298,700.00

 

　　财务费用（yòng）—汇兑损益 19,980.00

 

　　贷：银行存款—美元户 1,318,680.00

 

　　7. 月（yuè）末（mò）结转损益时：

 

　　（1）结转出（chū）口销（xiāo）售收入

 

　　借：主（zhǔ）营业务（wù）收入—一般贸易出口销售收入 ￥1,320,000.00

 

　　贷（dài）：本年（nián）利润 ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出口（kǒu）销（xiāo）售成本

 

　　借：本年（nián）利润 ￥871,794.87

 

　　贷（dài）：主营业务成本—一般（bān）贸（mào）易出口销售成本（běn） ￥871,794.87

 

　　生产企业：免、抵、退（tuì）税

 

　　外贸（mào）企业日常业务中（zhōng），大量常见的贸易类型（xíng），主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工）这两种。一般贸易是与加工贸易相对而言（yán）的贸（mào）易方式，指将（jiāng）货物（wù）单边（biān）输出关境的出口贸易方（fāng）式。

 

　　免

 

　　指（zhǐ）对生产企业出口的（de）自（zì）产货物，免征本企业生产销（xiāo）售环节增（zēng）值税。

 

　　抵（dǐ）

 

　　指（zhǐ）生产（chǎn）企业出口自产（chǎn）货（huò）物所耗用（yòng）的原材料（liào）、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进（jìn）项税额（é），抵顶内销货物的应纳税（shuì）额。

 

　　退

 

　　指生产企业（yè）出口的自产货物（wù）在当（dāng）月内应抵顶的进项税（shuì）额大于应纳税额时，对（duì）未抵顶完（wán）的部分予以（yǐ）退税。

 

　　由于生（shēng）产货物（wù）所涉（shè）及的可抵扣的原材料、水电、运费等（děng）众多（duō），无法准确清分出口（kǒu）部分和内销部（bù）分各自对应的进项，就无法（fǎ）准确核（hé）算出口（kǒu）应退（tuì）的进项税部（bù）分。假设能（néng）够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项（xiàng）=应纳（nà）税（shuì）额（é）交税（shuì），而出口对（duì）应的进项退税是交给国税局（jú），国税局再（zài）退给（gěi），一（yī）来一往，双方（fāng）都很麻烦。

 

　　所以（yǐ）抵，就是用出口对应的应退进（jìn）项，抵顶内销对（duì）应的（de）应纳税额，**终确认退税的部分。抵（dǐ）就是一个计算退税的过（guò）程，本质上就是（shì）计算全部的应纳（nà）税额。退（tuì）税（shuì）能（néng）抵（dǐ）完了，应纳（nà）税额就是正的，只交税就行（háng），如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。